Учет нематериальных активов при их поступлении в организацию

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физиологической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения трудов. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам итог деятельности, а исключительное право на использование этого итога.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие есть способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражаются поступление нематериальных активов.

Понятие

Для НМА выполняются вытекающие основные правила:

они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
не назначены для продажи;
должны приносить экономическую выгоду;
стоимость объектов может быть достоверно установлена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся необыкновенное право на:

программы ЭВМ, базы данных;
изобретения, здоровые модели, промышленные образцы;
топологию интегральных микросхем;
селекционные достижения;
ноу-хау, так именуемые, секреты производства;
товарные знаки;
фирменные наименования;
коммерческие обозначения;
деловая слава организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование надлежит быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

подтверждения;
патенты;
договор об отчуждении исключительного права;
лицензионный соглашение.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На любой, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета конфигурация НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

Поступить на предприятие нематериальный актив может несколькими линиями:

покупка НМА;
создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
внесение в уставной капитал организации;
безвозмездное получение.

Покупка

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, именуемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные оружия. Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с соглашением, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного облика пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета.

НДС не облагаются реализация и передача необыкновенного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, здоровые модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов назначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание.

Так же, как и в случае с основными оружиями, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих мишеней на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету какого и отражаются все затраты.

Пример:

Организация приобретает необыкновенное право на товарный знак по договору об отчуждении.

Затраты следующие:

Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
За регистрацию соглашения была уплачена пошлина 12000 руб..
За внесение изменений в реестр товарных известен была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание

Помимо того, что нематериальный актив можно обзавестись за плату, то есть купить, его также можно создать по заданию организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.

В этом случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным манером по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, взятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, затраты на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным манером все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на всеобщую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Лепта в уставный капитал

Проводки по принятию к учету НМА в этом случае имеют вид:

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
Д04 К08 – нематериальный актив зачислен к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Если актив поступает на безвозмездной основе по соглашению дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия.

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

Д08 К98 – отбита рыночная стоимость объекта НМА.
Д04 К08 – объект НМА зачислен к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками: