Изменения по УСН с 2017 года: что нужно знать бухгалтеру

Как изменилась упрощенная система налогообложения (УСН) с 2017 года? Изменились ли лимиты доходов и расходов при «упрощенке»? Привнесли ли поправки в перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога с объектом «доходы минус затраты»? Какие КБК в 2017 году для «упрощенцев»? Как уменьшать «упрощенный» налог на страховые взносы? В статье повергнут полный обзор изменений по УСН с 2017 года.

Повысили сумму дохода для перехода на УСН

Организации и ИП могут поменять свою систему налогообложения на УСН. Переходить на «упрощенку» можно с основы следующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы перебежать на УСН требуется до 31 декабря представить в ИФНС заявление по конфигурации № 26.2-1, утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Также см. «Переходим с «вмененки» на «упрощенку»».

Однако ранее предусматривалось, что если организация желает перейти на УСН с нового года, то ее доходы за 9 месяцев предшествующего года не должны превышать 45 млн. рублей без НДС, повышенных на коэффициент-дефлятор (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

На 2016 год коэффициент-дефлятор был определен как 1,329 (Распоряжение Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772). Соответственно, если организация желала перейти на УСН с 2017 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2016 года не должны бывальщины превышать 59 805 000 руб. (45 000 000 × 1,329).

В 2017 году ситуация меняется. Отмеченные лимиты увеличены. В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ закреплено фиксированное смысл – 112,5 млн. рублей. Поэтому переходить на «упрощенку» с 2018 года смогут организации, если доходы за 9 месяцев предшествующего года не превысили 112,5 млн. рублей. Причем поступок коэффициента-дефлятора будет приостановлено до 1 января 2020 года. Соответственно, применять дефлятор к 112 млн. рублей не необходимо.

Новый лимит (112,5 млн. рублей) можно применять с 2017 года. Соответственно, если организация пожелает перебежать на УСН с 2018 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2017 года не должны будут превысить 112,5 млн. рублей. Получается, что вяще организаций смогут перейти на «упрощенку» с 2018 года. При этом имейте в облику, что индивидуальные предприниматели вправе не учитывать ограничения по лимитам в мишенях перехода на УСН. Повышение названного лимита предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ “О внесении изменений в доли первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации”.

Ввели срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН

Как мы уже произнесли, по общему правилу, организации и ИП переходят на УСН с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако особые правила предусмотрены для налогоплательщиков, переходящих на «упрощенку» с иного спецрежима – ЕНВД. Они могут работать на УСН с начала того месяца, в каком прекратилась обязанность по уплате «вмененного» налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для реализации перехода на УСН организациям и ИП нужно представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН, конфигурация которого утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Срок понятия названного уведомления о переходе на УСН ранее налоговым законодательством не был определен. Потому законодатели внесли изменения в абзац 4 статьи 346.13 НК РФ и прописали, что с 2017 года подать уведомление необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения долги по уплате ЕНВД. Прежде вопрос о сроки подаче уведомления регулировался лишь на степени разъяснений финансистов (Письмо Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123). Исправление предусмотрена Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Увеличили сумму дохода для сохранения права на УСН

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что если после завершения отчетного (налогового) периода доходы организации или бизнесмена превысят определенную сумму, то продолжать применять УСН невозможно (Письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

Ограничение по максимальному доходу в 2016 году ранее было прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ в размере 60 миллионов рублей. Эту сумму требовалось каждогодне увеличивать на коэффициент-дефлятор. На 2016 год коэффициент был определен как 1,329 (Распоряжение Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). С применением коэффициента максимальный предел дохода при УСН в 2016 году составлял 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329).

С 2017 года максимальная размеры дохода для сохранения права на «упрощенку» увеличилась до 150 млн. рублей. С 2017 года вяще этой суммы получать от бизнеса и оставаться на УСН невозможно. Поэтому фирмам или ИП нужно следить, чтобы их доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также 2017 года не превысили 150 млн. рублей. По-иному они лишаться права на УСН с начала квартала, в котором доходы превысят 150 млн. рублей. Это предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Обратите внимание, что поступок коэффициентов-дефляторов с 2017 года приостановлено до 1 января 2020 года. Потому индексировать 150 млн. рублей на коэффициенты с 2017 года не вытекает.

Если по доходам в 2017 году не произойдет превышения 150 млн. рублей, то в 2018 году можно будет продолжать применять УСН без подачи каких-либо уведомлений в налоговую инспекцию (п.4.1 ст.346.13 НК РФ).

Вначале (в 2016 году) законодатели увеличили лимит по доходам за 9 месяцев с 45 до 90 млн. рублей, а лимит по доходам для сохранения права на УСН с 60 до 120 млн. рублей. Мы сообщали об этом в э статье «УСН с 2017 года: как возрастут лимиты доходов и основных средств». Но потом передумали. И повысили лимиты еще вяще: до 112,5 и 150 млн. рублей соответственно.

Увеличен лимит остаточной стоимости основных оружий

В 2016 году компания могла применять УСН, если остаточная стоимость ее основных оружий не превышала 100 миллионов рублей. Это значение определяется по правилам бухучета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Также см. «Бухгалтерский учет на УСН».

Наблюдать за лимитом по остаточной стоимости нужно организациям, как планирующим применять УСН с основы нового года, так и уже использующим «упрощенку».

C 2017 года максимальная планка по стоимости активов со 100 возросла до 150 миллионов рублей. Соответственно, с 1 января 2017 года компании и ИП вправе опираться уже на новоиспеченный максимальный предел по остаточной стоимости своих ОС.

Имейте в облику, что ИП не имеют обязанности по контролю за остаточной стоимостью своих активов при переходе на УСН. Но если ИП уже ведет бизнес на «упрощенке», то наблюдать за этими показатели он обязан наравне с организациями (послание Минфина России от 20.01.2016 № 03-11-11/1656).

Уточнили порядок признания расходов по налогам, сборам и страховым взносам

Организации и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус затраты» вправе при определении налоговой базы уменьшать доходы на отдельный расходы. До 2017 года предусматривалось, что в расходы можно скатать понесенные затраты на уплату налогов, сборов и погашения хвосты по ним (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Так, в частности, в расходах можно учесть:

• «входной» и «импортный» НДС по приобретенным товарам (трудам, услугам);
• другие налоги (авансовые платежи по ним) и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ или доначисленные в итоге проверки. Например – НДФЛ, налог на имущество, аграрный налог, транспортный налог, госпошлину и торговый сбор. С 2017 года в отмеченную норму внесены две важные поправки.

Поправка 1: признание расходов по страховым взносам

С 2017 года страховые взносы переходят под контроль Федеральной налоговой службы и ее инспекций. См. «Страховые взносы с 2017 года: обозрение изменений».

В 2017 году в расходах при расчете УСН можно учесть страховые взносы (так, пенсионные, медицинские или взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством). В подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ законодатели прописали распорядок признания признавать расходов на уплату страховых взносов и хвосты по ним. С 2017 года расходы по налогам, сборам и взносам необходимо признавать в следующем порядке:

Поправка 2: признание расходов, понесенных третьими ликами

В 2017 году налоги, сборы и страховые взносы за организации или ИП (в том числе, применяющие УСН) могут оплачивать третьи лики. Такую поправку законодатели внесли в статью 45 Налогового кодекса РФ. До этого предусматривалось, что налогоплательщик должен исполнять обязанность по уплате самостоятельно. Также см. «Что изменится в 2017 году: налоги, страховые взносы, пособия, отчетность, бухучет и онлайн кассы».

Вероятно, что в 2017 году сторонняя организация, ИП или физическое лик заплатит за «упрощенца» его налоги, сборы или страховые взносы. Можно ли будет учесть такие платежи в расходах при расчете «упрощенного» налога? Нет, с 2017 года платежи третьих лиц по налогам, сборам и взносам на затраты просто так отнести нельзя. Однако в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ законодатели предусмотрели, что затраты можно признать после погашения образовавшейся хвосты перед третьим лицом. Поясним порядок признания таких расходов в таблице.

Таким манером, чтобы с 2017 года учесть в расходах платежи третьих лиц, необходимо будет вернуть этим лицам потраченные ими суммы на уплату налогов, сборов и страховых взносов (или хвосты по ним). Это предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Можно учесть затраты на независимую оценку

С 2017 года вступил в мочь Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». См. «Самостоятельная оценка квалификации работников: что нужно знать».

С 2017 года организации и ИП на УСН с объектом «доходы минус затраты» смогут учесть затраты на независимую оценку квалификации работников в расходах (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этих мишенях будут применяться правила, по которым стоимость самостоятельной такой оценки учитывается в расходах по налогу на барыш. То есть, в частности, у организации и ИП должны будут быть в распоряжении документы, подтверждающие проведение независимой оценки. Подетальнее об этом см. «УСН: учет расходов на независимую оценку квалификации в 2017 году».

Уточнили обстоятельства совмещения УСН с ЕНВД или патентной системой

До 2017 года предусматривалось, что при совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по любому применяемому налоговому режиму. Если организовать подобный учет невозможно, то при исчислении налоговой базы затраты нужно распределять пропорционально долям доходов по различным режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

С 2017 года достоверно такой же порядок будет использоваться не только к ЕНВД, но и в случае совмещения УСН и патентной системы налогообложения, какую могут применять индивидуальные предприниматели. При этом уточняется, что доходы и затраты по ЕНВД и патентной системе не нужно учитывать при исчислении налоговой базы по УСН. Это предусмотрено новоиспеченной редакцией пункта 8 статьи 346.18 НК РФ. Таким манером, поступления по патенту или «вмененки» единый налог по УСН не повысят. Данные поправки в НК РФ с 2017 года предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Уточнили, как ИП уменьшать целый налог на страховые взносы

До 2017 года индивидуальные предприниматели (ИП) без работников, применяющие УСН с объектом «доходы», бывальщины праве уменьшать сумму «упрощенного» налога (авансовых платежей) на уплаченные «за себя» страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако формулировка «в фиксированном размере» зачастую возбуждала споры среди бухгалтерского сообщества. Дело в том, что страховые взносы ИП «за себя», формируются из двух размеров:

1. фиксированная сумма взносов, которая рассчитывается их дохода, не превышающего 300 000 тысяч рублей в год;
2. сумма взносов, какая рассчитывается в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей.

Отдельный бухгалтеры считали, что сумма взносов с дохода немало 300 000 рублей – это переменная величина и она не может именоваться «фиксированные взносы». Отсюда и возникали споры о том, можно ли «упрощенный» налог уменьшать на такие суммы взносов.

С 2017 года препирательства на этот счет должны исчезнуть, поскольку позы статьи 430 Налогового кодекса РФ будут однозначно устанавливать, что вся сумма взносов ИП «за себя» является фиксированной.
В абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, какая разрешает ИП уменьшать налог по УСН на страховые взносы «за себя», с 2017 года прописали, что целый налог можно уменьшать на пенсионные и медицинские взносы. Упоминание про «фиксированный размер» из этой нормы пропало. Соответственно, уменьшать УСН можно на всю сумму взносов, какую ИП перечисляет «за себя». Также см. «Страховые взносы ИП «за себя» в 2017 году: сколько платить в ФНС».

Разработали новоиспеченную форму книги учета доходов и расходов

C 2017 года организации и ИП на «упрощенке» должны вести обновленную книжку учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В обновленной книжке появился новый раздел V, в котором налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» должны демонстрировать торговый сбор, уменьшающий налог по УСН. Раньше для торгового сбора особых строчек в книге не было. Кроме того, проставлять пресса в книге учета и расходов с 2017 года потребуется, если такая пресса, в принципе, есть у организации. То есть, наличие прессы станет необязательным. Также в графе 4 «Доходы» разоблачила I книги не нужно указывать прибыль контролируемых иноземных компаний. Об этом появится уточнение в порядке заполнения книжки. Ознакомиться с проектом новой книги учета и расходов при УСН можно по ссылке.

Применять обновленную книжку нужно с 1 января 2017 года. Переделывать книжку учета доходов и расходов, которая велась в 2016 году, не необходимо.

Отменили КБК для минимального налога при УСН

С 2017 года отменен отдельный КБК для минимального налога, какой платят компании на УСН с объектом «доходы минус затраты» (Приказ Минфина России от 20.06.2016 № 90н).

КБК, используемые в 2016 году для уплаты целого налога, недоимки и пени по УСН, будут использованы с 2017 года также для уплаты минимального налога. В связи с этим изменением минимальный налог за 2016 год потребуется перечислить на КБК для обыкновенного «упрощенного» налога – 18210501021011000110. См. «КБК по УСН в 2017 году».

Приметим, что прежде для компаний на УСН с объектом «доходы минус затраты» было два отдельных кода. Из-за этого возникала неразбериха. Если компания по ошибке перечисляла авансы на КБК минимального налога, то инспекторы начисляли пени. Это, разумеется, было незаслужено. См. «Отменят КБК для уплаты минимального налога по УСН».

Прочитайте по теме ещё:

Что нужно знать про кредит под залог квартиры? Досрочное погашение ипотеки в Сбербанке – что нужно знать ипотечным заемщикам Рождественский сочельник 6 января 2017 года УСН с 2017 года: как увеличатся лимиты доходов и основных средств